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標題: 以融資租赁的形式销售商品的財税處理 [打印本頁]

作者: admin 時間: 2023-8-23 17:36
標題: 以融資租赁的形式销售商品的財税處理
案例：甲公司是一家大型醫療装备制造企業。如今與一家县人民病院谈妥并签订一台醫療装备的租赁合同：租赁刻日3年，房錢总額1080万元，病院每個月付出30万元（含税），甲公司每個月收到房錢後開具租赁發票。病院如按约付出房錢，租赁期满装备免费赠予给病院。

資料：该装备現销代價850万元，是甲公司出產制造并用於對外出售的，本錢450万元（不含税）。

阐發：從案例的描写看，该营業從法令上構成為了融資租赁营業（直接租赁），可是從管帐“本色重於情势”原则果断，该营業其實是構成為了具备融資性子的分期收款贩賣商品。

该案例本色是甲公司向購貨方的病院供给信貸，在合适收入确认前提時，企業理當依照應收的合同或协定價款的公平價值肯定收入金額。應收的合同或协定價款的公平價值，凡是理當依照其将来現金流量現值或商品現销代價计较肯定。應收的合同或协定價款與其公平價值之間的差額，理當在合同或协定時代內，依照應收金錢的摊余本錢和現實利率计较肯定的金額举行摊销，计入當期损益(冲减財政用度)。此中，現實利率，是指具备雷同信誉品级的企業刊行雷同东西的現時利率，或将應收的合同或协定價款折現為商品現销代價時的折現率等。在實務中，基於首要性請求，應收的合同或协定價款與其公平價值之間的差額，依照應收金錢的摊余本錢和現實利率举行摊销與采纳直線法举行摊销成果相差不大的，也能够采纳直線法举行摊销。

對付采纳递延方法分期收款、具备融資性子的贩賣商品知足收入确认前提的，企業應按應收合同或协定價款，借記“持久應收款”科目，按應收合同或协定價款的公平價值(折現值)，貸記“主营营業收入”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。

《企業管帐准则——收入》第四條劃定，贩賣商品收入同時知足以下前提的，才能予以确认：

（一）企業已将商品所有权上的重要危害和報答轉移给購貨方；

（二）企業既没有保存凡是與所有权相接洽的继续辦理权，也没有對已售出的商品施行有用节制；

（三）收入的金額可以或许靠得住地计量；

（四）相干的經济长處极可能流入企業；

（五）相干的已君綺PTT，產生或将產生的本錢可以或许靠得住地计量。

比照案例描写，同時知足中文a片,贩賣商品确认收入的所有前提，是以應确认收入。

財税處置：

1.租赁营業產生時：

借：持久應收款  1080万元

貸：主营营業收入  726.50万元(850/1.17)

應交税费——待轉销項税額  156.92万元(1080*17%/1.17)

未實現融資收益  196.58万元

【阐明1】1.动產的融資租赁，增值税税率是17%；2.因為是分期收取房錢，增值税纳税义務的發生時候為合同或协定商定收款時候，是以在纳税义務未發生前将增值税销項税額依照財税（2016）22号文劃定临時计入“應交税费——待轉销項税額”。

同時，结轉存貨贩賣本錢：

借：主营营業本錢  450万元

貸：存貨  450万元

2.每期收取房錢時：

借：銀行存款  30万元

貸：持久應收款  30万元

同時，确认增值税纳税义務：

借：應交税费——待轉销項税額  4.36万元（30*17%/1.17）

貸：應交税费——應交增值税（销項税額） 4.36万元

3.每期摊销“未确认融資收益”

该案例中的“未确认融資收益”金額较大，應采纳現實利率法举行摊销，不成依照直線法摊销。對付現實利率计较，若是教科書上通例计较法子就比力繁杂與坚苦，采纳Excel表格计较就比力简略。
(备注：為了显示便利，上表中部部門暗藏)

【阐明2】1.上表的現實利率计较利用IRR函数，在单位格B40输入函数公式“=IRR(B3：B39)”；2.因為增值税在每期收到時才發生纳税义務和缴纳，是以不必要斟酌折現，以是将現金流和房錢余額轉換為不含税金額。

以第1月收到房錢後分摊未确认融資收益的管帐分录為例：

借：未确认融資收益 9.85万元

貸：財政用度  9.85万元

今後各期管帐分录科目一致，只是變更数字罢了，再也不赘述。

该文只是触及了增值税的處置，從中可以看出增值税處置與管帐准则之間的差别；此外，管帐處置與企業所得税處置也是存在庞大差别的。

若是想存眷以融資租赁的情势贩賣商品的財税處置带来的企業所得税差别與纳税調解，敬請存眷後续文章。

財税差别比拟阐發

假設甲公司的协定是2017年1月1日签订并完成為了租赁手续，病院在每個月月尾前付出30万元的房錢。

前面已讲了管帐處置，下面阐發一下税務處置。

1.增值税

按照增值税暂行條例及施行细则劃定，增值税纳税义務產生時候：（一）贩賣貨品或應税劳務，為收讫贩賣金錢或获得索取贩賣金錢凭證确當天；先開具發票的，為開具發票新屋抽水肥,确當天。

收讫贩賣金錢或获得索取贩賣金錢凭證确當天，按照贩賣结算方法的分歧，详细為：（三頸椎枕,）采纳赊销和分期收款方法贩賣貨品，為書面合同商定的收款日期确當天，無書面合同的或書面合同没有商定收款日期的，為貨品發出确當天。

是以，甲公司在签订合同并發出商品時，其實不發生增值税纳税义務；甲公司增值税發生纳税义務的時候是合同商定的每個月月尾收款時。

将增值税贩賣額與管帐收入差别以年為单元，比拟以下：
增值税贩賣額=30*12/1.17

是以，在举行增值税申報時必要注重增值税纳税申報的贩賣額與管帐收入的差别。

2.企業所得税

《中华人民共和國企業所得税法施行條例》（中华人民共和國國務院令512号）第二十三條劃定：企業的以下出產谋劃营業可以分期确认收入的實現：

一因此分期收款方法贩賣貨品的，依照合同商定的收款日期确认收入的實現；

二是企業受托加工制造大型機SEO排名,器装备、船舶、飞機，和從事修建、安装、装置工程营業或供给其他劳務等，延续時候跨越12個月的，依照纳税年度內竣工進度或完成的事情量确认收入的實現。

是以，甲公司在企業所得税计较收入可以分3年来计较。管帐确认的融資收益是冲减的財政用度，在企業所得税申報時也是必要調解為收入的。

将企業所得税确认的收入與管帐收入差别以年為单元，比拟以下：
因為存在税會差别，在租赁時代的企業所得税年度汇算清缴時，必要注重举行應税收入、本錢、應纳税所得額等的調解。

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