新租赁准则常见問題及應用示例(19):生產商或經销商的融資租赁

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2021年1月1日起，A股上市公司和其他履行企業管帐准则的企業已周全履行新租赁准则。致同近期将陆续公布新租赁准则常见問題及利用示例系列，该系列是連系新租赁准则及利用指南的相干劃定、實務利用案例和上市公司年报表露内容，钻研新租赁准则履行進程中触及职業果断较多的常见問題和详细利用。

准则履行中常见的問題包含：租赁准则的合用范畴、租赁的辨認、租赁的归并和分拆、租赁期简直定、增量告貸利率简直定、利用权資產與租赁欠债简直認與计量、短時間租赁與低價值資產租赁的果断、转租赁、售後租回、列报和表露、新旧租赁准则跟尾處置、新冠肺炎疫情相干房錢减讓管帐處置、與國際准则和美國准则之間差别、上市公司履行新租赁准则影响阐發和审计應答等。本期重要内容為出租人的管帐處置（出產商或經销商的融資租赁）。

1、出產商或經销商出租人的融資租赁

出產商或經销商凡是會為客户供给采辦或租赁其產物或商品的選擇，而租赁其產物或商品凡是會组成融資租赁。出產商或經销商如许做的目標是經由過程租赁的方法實現產物或商品的贩卖。

原租赁准则下，對付出產商或經销商經由過程融資租赁的方法贩卖產物或商品的管帐處置并無明白。實務中，企業的管帐處置方法其實不同一。有的企業遵守合同和法令情势，依照原租赁准则中融資租赁的劃定举行處置，即确認應收融資租赁款，并终止确認融資租赁資產，依照净额确認一項資產處理损益；有的企業遵守买卖的經摺疊紗門，濟本色，同時参考原《國際管帐准则第17号——租赁》中關於制造商或經销商出租人的劃定，别離确認贩卖收入和贩卖本錢。

新租赁准则與《國際財政陈述准则第16号——租赁》本色趋同，也引入了出產商或經销商作為出租人對付融資租赁的特别管帐處置，即容许出產商或經销商别離确認收入和本錢。

2、與其他融資租赁出租人管帐處置的分歧

新租赁准则對付出產商或經销商出租人的融資租赁容许确認業務收入和業務本錢，采纳了分歧於一般出租人融資租赁的管帐處置方法，二者的重要區分以下：

3、與新收入准则商品或辦事供给方管帐處置的分歧

固然新租赁准则下容许出產商或經销商出租人在融資租赁营業中确認業務收入和業務本錢，可是详细的管帐處置與新收入准则仍是存在一些渺小的不同：

案例：出產商或經销商出租人的融資租赁 （CAS 21 利用指南 例55）

布景

甲公司是一家装备出產商，與乙公司（出產型企業）签定了一份租赁合同，向乙公司出租所出產的装备,合同重要条目以下：

租赁資產：装备A；租赁期：2×19年1月1日至2×21年12月31日，共3年；房錢付出：自2×19年起每一年年底付出年房錢1 000 000元；租赁合同劃定的利率：5%（年利率），與市场利率不异；该装备於2×19年1月1日的公平價值為2 700 000元，账面價值為20 000元；甲公司获得该租赁產生的相干本錢為5 000元；该装备於2×19年1月1日交付乙公司，估计利用寿命為8年，無残值；

租赁期届满時，乙公司可以100元采辦该装备，估计租赁到期日该装备的公平價值不低於1 500 000元，乙公司對此金额供给担保；租赁期内该装备的保险、维修等用度均由乙公司自行承當。假如不斟酌其他身分和各項税费影响。

阐發

第一步：果断租赁类型

本例中租赁期满乙公司可以远低於租赁到期日租赁資產公平價值的金额采辦租赁資產，甲公司認為其可以公道肯定乙公司将行使采辦選擇权，综合斟酌其他身分，與该項資產所有权有關的几近所有危害和报答已本色转移给乙公司，是以甲公司将该租赁認定為融資租赁。

第二步：计较租赁期起头日租赁收款额按市场利率折現的現值，肯定收入金额

租赁收款额=房錢×期数+采辦代價=

1 000 000×3+100=3 000 100(元)

租赁收款额按市场利率折現的現值=

1 000 000×(P/A,5%,3)+100×(P/F,5%,3)

=2 723 286(元)

依照租赁資產公平價值與租赁收款额按市场利率折現的現值二者孰低的原则，确認收入為2 700 000元。

第三步：计较租赁資產账面價值扣除未担保余值的現值後的余额，肯定贩卖本錢金额

贩卖本錢=账面價值-未担保余值的現值=

200 000-0=2 000 000(元)

第四步：管帐分录

2×19年1月1日（租赁期起头日）

借：應收融資租赁款——租赁收款额

3 000 100

貸：業務收入   2 700 000

應收融資租赁款——未實現融資收

300 100

借：業務本錢   2 000 000

貸：存貨   2 000 000

借：贩卖用度   5 000

貸：银行存款   5 000

因為甲公司在肯定業務收入和租赁投資净额（即應收融資租赁款）時，是基於租赁資產的公平價值，是以，甲公司必要按照租赁收款额、未担保余值和租赁資產公平價值从新计较租赁内含利率。

即：

1 000 000×(P/A,r,3)+100×(P/F,r,3)

=2 700 000(元)， r=5.4606%=5.46%

计较租赁期内各期分摊的融資收益以下表所示：

单元：元

注：*作尾数调解：51783=1000000-948217；948217=948317-100

2×19年12月31日管帐分录：

借：應收融資租赁款——未實現融資收益

147 436

貸：租赁收入   147 436

借：银行存款   1 000 000

貸：應收融資租赁款——租赁收款额          1 000治療耳鳴膏藥, 000

2×20年12月31日和2×21年12月31日管帐分录略。

表露示例：中科英泰科创板审核询問（2021年5月）

1. 關於向青岛市商務局贩卖

按照复兴质料，中科英泰為青岛市肉菜追溯系统3處批發市场（抚顺道、华中和城阳批發市场）供给自助买卖终端與追溯配套举措措施利用租赁辦事；租赁期為6年。

請刊行人阐明：連系合同商定条目，阐明認定上述买卖為融資租赁的缘由和根据，融資租赁刻日肯定開胃零食推薦,根据，相干收入若何肯定，核算方法是不是合适企業管帐准则的請求。

2. 刊行人阐明

刊行人没有将青岛市商務局項目作為融資租赁营業處置，而是依照本色重於情势原则視同為包括融資成份的分期收款贩卖营業举行的管帐處置。

2020 年公司中標青岛市商務局“青岛市肉菜畅通追溯系统進级項目”，合同重要条目為：中科英泰為青岛市肉菜追溯系统3處批發市场（抚顺道、华中和城阳批發市场）供给自助买卖终端與追溯配套举措措施利用租赁辦事；租赁期為6年；付款前提為合同签定後付出600.00万元作為预支款举行項目扶植，验收及格试運行半年後於2020年末前付出120.00万元，残剩金錢在6年辦事期内逐年按比例付出。

该合同商定，公司在供给體系集成項目同時供给運行進程中的维保辦事，维保辦事内容以下：

卖力實時對肉菜畅通追溯一體化结算买卖终端機的硬件改换和维修调養；卖力對抚顺道、华中、城阳三多量發市场肉菜畅通追溯收集線缆及配電箱等维修、调養、软件调试及告急妨碍處置等；放置專人對三多量發市场肉菜畅通追溯装备举措措施及體系運行环境举行按期巡检；24小時供给辦事，實時解除妨碍，确保追溯系统始终處於杰出運行状况；踊跃共同青岛市商務局做好肉菜追溯鼓吹、巡检及與之相干的事情。

《企業管帐准则第 14 号——收入（2017 修订）》第二十条劃定：“合同中包括两項或多項如约义務的，企業理當在合同起头日，依照各单項如约义務所许诺商品的零丁售價的相比拟例，将买卖代價分摊至各单項如约义務。企業不得因合同起头日以後零丁售價的變更而从新分摊买卖代價。”

連系招投標等相干文件商定，因體系集成項目與6年驻场维保辦事零丁商定了代價和辦事内容，知足管帐准则關於零丁如约义務的相干劃定，公司将體系集成與维保辦事辨認為两個零丁如约义務，體系集成項目依照具备融資性子的分期收款在验收及格後一次确認贩卖收入并结转本錢，6年驻场维保辦事收入在全部辦事期内依照辦事進度确認收入。

《企業管帐准则第14号——收入（2017 修订）》第十五条劃定：“企業理當按照合同条目，并連系其以往的习气做法肯定买卖代價。在肯定买卖代價時，企業理當斟酌可變對價、合同中存在的重大融資成份、非現金對價、應付客户對價等身分的影响。”第十七条劃定：“合同中存在重大融資成份的，企業理當依照假設客户在获得商品节制权時即以現金付出的應付金额肯定买卖代價。该买卖代價與合同對價之間的差额，理當在合同時代内采纳現實利率法摊销。合同起头日，企業估计客户获得商品节制权與客户付出價款距離不跨越一年的，可以不斟酌合同中存在的重大融資成份。”

《企業管帐准则——根基准则》（2014 點窜）第十六条劃定：“企業理當依照买卖或事項的經濟本色举行管帐确認、计量和陈述，不该仅以买卖或事項的法令情势為根据。”公司與客户青岛市商務局情势上签定的是租赁合同，可是依照本色重於情势原则，该营業更合适公司供给體系集成装备并供给维保辦事营業本色，應采纳具备融資性子的分期收款贩卖营業一次性确認收入并结转本錢。

将與青岛市商務局項目中的装备集成項目，依照本色認定為具备融資性子分期收款的装备贩卖而非重要基於如下斟酌：重要目標是解决租赁方資金融通需求，出租方的贸易目標是获得租赁期的融資收益，一般會依照合同期内分期付款或采纳現實利率法分期付款，本項目甲方為青岛市商務局，資金来历為財務预算，經由過程本項目举行資金融資的可能性较小，本公司作為商用终端装备出產商，重要目標是出售装备、供给技能汽機車借款,辦事获得產物贩卖收入。同時合同商定在項目验收前青岛商務局需付出600万元作為预支款，预支款比例已跨越全部合同额的50%以上，青岛市商務局拉长付款刻日的目標是包管運行期項目质量，从贸易本色来看中文a片,，本項目與合同具备本色區分，采纳分期收款的贩卖营業更合适营業本色；融資租赁

融資租赁融資租赁《企業管帐准则第 21 号——租赁（2018 修订）》第四十二条劃定：“出產商或經销商作為出租人的融資租赁，在租赁期起头日，该出租人理當依照租赁資產公平價值與租赁收款额按市场利率折現的現值二者孰低确認收入，并依照租赁資產账面價值扣除未担保余值的現值後的余额结转贩卖本錢。出產商或經销商出租报酬获得融資租赁產生的本錢，理當在租赁期起头日计入當期损益。”是以，本公司作為出產商，参照新租准则举行的管帐處置與作為分期收款的贩卖营業根基一致，也是依照折現的公平價值（因存在時候本錢，该價值低於装备直接贩卖代價）确認業務收入，结转業務本錢。

是以，参照新租赁管帐准则文件精力，連系企業管帐准则相干劃定，對出產商或經销商作為出租人的融資租赁，視同具备融資性子的分期收款贩卖营業處置，即一次性确認收入并结转本錢更合适其营業本色，合适企業管帐准则相干請求。